第四章企业主要经济业务的核算 第一节企业主要经济业务概述 工业企业主要经济业务包括筹集资金、组织生产资料供应、组织产品生产、组织产品销售、资金投资和分配经营成果等过程。 (P67) 第二节 资金筹集的核算 一、投资者投入资金的核算 (P68) ( 一)、投入资金核算需设置和运用的账户  1 ．“实收资本”账户  2 ．“银行存款”账户  3 ．“固定资产”账户  4 ．“无形资产”账户  (二)、投入资本的主要经济业务核算 【例 1 】 收到国家投入资本 5 000 000 元，款项已存入银行。 (P71)  【例 2 】 收到永生公司投入全新设备一台价值 10 000 元；投入专利技术一项价值 55 000 元。 (P71)  二、借入资金的核算 (P71) (一)、借入资金核算需设置和运用的账户  1 ．“短期借款”账户  2 、长期借款”账户 (二)、借入资金的主要经济业务核算  [ 例 3]  向银行借入期限为3个月的生产周转借款 110 000 元，款项已存入本企业开户银行。 (P72) [ 例 4]  向银行借入人民币 200 000 元，用于购置卡车，年利率 10 ％，两年后一次归还本息，款项存入银行。 (P72) [ 例 5]  以银行存款购入卡车一辆，价款共计 200 000 元，卡车已运抵企业。 (73) 第三节 供应过程的核算 (P74) 一、供应过程核算需设置和运用的账户  ( 一)、“在途物资”账户 （二）、“原材料”账户 （三）、“应付账款”账户 （四）、“应付票据”账户 （五）、“预付账款”账户  ( 六)、“应交税费”账户 二、供应过程主要经济业务核算 【例 6 】 向利华公司购入A材料 20 吨，每吨 200 元，计买价 4,000 元，对方代垫运输费 200 元，增值税进项税款 680 元，货款及税金均未支付。 (P78) 【例 7 】 上项A材料已验收入库，按其实际成本转账。 (P78) 【例 8 】 以银行存款偿还购入A材料所欠利华公司的款项。 (P79)  【 例 9 】 向东新公司购入B材料 40 吨，每吨 250 元，计买价 10 000 元，C材料 60 吨，每吨 280 元，计买价 16 800 元，增值税进项税额 4 556 元。开出 31 356 元商业汇票一张抵付货款。 (P79) 【例 10 】 企业以银行存款 1 000 元，支付上述从东新公司购入B、C材料外地运杂费。 (P79)  【例 11 】 上项B、C两种材料均已验收入库，结转其实际采购成本。 (P80) 【例 12 】以银行存款向申达公司预付货款 20 000 元，准备用于采购D材料。 (P80)  【例 13 】收到申达公司的D材料，并验收入库。同时收到申达公司开具的增值税专用发票注明材料款 20 000 元，增值税款为 3 400 元。 【例 14 】以银行存款 3 400 元，补足申达公司的货款。 (P80)  三、物资采购成本计算 (P81) （一）物资采购成本的内容 （ 二）物资采购成本计算的步骤和方法  1 、确定物资采购成本计算对象  2 、确定物资采购成本项目  3 、分配费用  4 、登记各种材料的“在途物资”明细分类账  5 、编制物资采购成本计算表 第四节 产品生产的核算 (P85) 一、生产过程核算应设置和运用的账户  ( 一)、“生产成本”账户  ( 二 )“ 制造费用”账户 （三）、“应付职工薪酬”账户 （四）、“累计折旧”账户 （五）、“库存商品”账户 （六）、“管理费用”账户 （七）、“财务费用”账户 （八）、“应付利息”账户 二、生产过程主要经济业务核算 （一）、材料费用的核算 (P89) 【 例 15 】 根据领料单汇总，本月材料领用 情况 （二）人工费用的核算 (P90) 【例 16 】 根据工资的用途，分配结转本月工资费用，其中， 生产甲产品生产工人工资  30 000 生产乙产品生产工人工资  20 000 车间管理人员工资 10 000 行政管理部门人员工资 8 000 合计 68 000 【例 17 】从银行提取现金 68 000 元，以备发放工资。 【例 18 】 以现金 68 000 元支付本月职工工资  （三）、制造费用的核算 (P91) 【例 19 】 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧 18 500 元，其中车间使用固定资产计提折旧 13 000 元，行政管理部门使用固定资产计提折旧 5 500 元。 【业务 20 】 以银行存款支付生产车间办公费 1 800 元，行政管理部门办公费 2 000 元。 【例 21 】 以银行存款支付保险费 2 100 元，其中车间保险费 900 元，管理部门保险费 1 200 元。 （四）、其他费用的核算 (P92)  【例 22 】 根据企业的短期借款，计算应由本月负担的短期借款利息 1 200 元。 【例 23 】总务部门采购员王强因公出差，暂支差旅费 800 元，当即以现金支付。 【例 24 】王强出差回来，报销差旅费 700 元，交回现金 100 元。  （五）、分配制造费用 (P93) 【例 25 】 分配结转本月的制造费用 27 090 元，其中甲产品应负担 16 254 元，乙产品应负担 10 836 元 （六）、计算完工产品成本，并转入“库存商品”账户 (P93) 【例 26 】 结转完工产品成本：甲产品 100 件，全部完工并验收入库，结转其生产成本，乙产品未完工。 三、产品生产成本的计算 (P94)  （一）产品生产成本的内容  1 、劳动对象的耗费，即各种原材料、辅助材料、燃料及动力等耗费； 2 、劳动资料的耗费，即房屋建筑物、机器设备等固定资产折旧费等； 3 、活劳动的耗费，即职工薪酬等； 4 、其他费用支出，即为生产产品而发生的各项费用支出。 （二）、产品生产成本计算的步骤  1 、确定生产成本计算对象  2 、确定生产成本项目  3 、分配制造费用  4 、登记生产成本明细账  5 、编制完工产品成本计算表 第五节 产品销售的核算 (P97) 一、销售过程核算需设置和运用的账户 （一）、“主营业务收入”账户 （二）、“其他业务收入”账户 （三）、“主营业务成本”账户 （四）、“其他业务成本”账户 （五）、“应收账款”账户 （六）、“应收票据”账户 （七）、“预收账款“账户 （八）、“销售费用”账户 （九）、“营业税金及附加”账户 二、销售过程主要经济业务 （一）主营业务收支的核算 (P101) 1 、主营业务收入的核算 【例 27 】 向大华公司出售甲产品 100 件，每件售价 2 000 元，货款 200 000 元和增值税 34 000 元已通过银行收讫。 【例 28 】 向永利公司出售乙产品 20 件，每件售价 800 元， 收取的增值税 2 720 元，产品已发出，货款及增值税尚未收到。 【例 29 】销售乙产品 50 件给中联公司，每件售价 800 元，共计 40 000 元，增值税为 6 800 元，收到购货方已承兑的商业汇票一张，面值 46 800 元。 【例 30 】收到永利前欠公司货款 18 720 元，存入银行。 【例 31 】接受利群公司的定货，按合同约定利群公司预付甲产品购货款 100 000 元，款项已收讫并存入银行。 【例 32 】按合同规定向利群公司销售甲产品 150 件，每件售价 2,000 元，货款计 300 000 元，增值税为 51 000 元。其中 100 000 元为预收货款，其余款项收到并存入银行。 2、主营业务成本的核算 【例 33 】 结转本月销售的甲产品实际生产成本 75 000 元，乙产品实际生产成本 10 000 元。 （二）、其他业务收支的核算 1、其他业务收入的核算 (P104) 【例 34 】销售材料一批，增值税专用发票上注明A材料销售货款为 10 000 元，增值税额为 1,700 元，价款已全部收取并存入银行。 2、其他业务成本的核算 (P104) 【例 35 】结转上述A材料的销售成本 7,000 元。 （三）、营业税金及附加的核算 (P105)  【例 36 】 结算本期应交纳的城市维护建设税 2 300 元，教育费附加为 1 020 元。 （四）、销售费用的核算 (P105  【例 37 】 以银行存款支付广告费 10000 元。 【例 38 】 开出转账支票一张，支付产品展览费 2 000 元。 第六节资金投资的核算 (P106) 一、交易性金融资产的核算 (P106) （一）、交易性金融资产核算应设置和运用的账户 1 、“交易性金融资产”账户  2 、“应收股利”账户  3 、“应收利息 ” 账户  4 、“投资收益 ” 账户  5 、“公允价值变动损益 ” 账户 （二）、交易性金融资产的主要经济业务核算 (P109) 1 、企业取得交易性金融资产  2 、持有期间的股利或利息 3 、资产负债表日公允价值变动  4 、出售交易性金融资产 【例题 39 －1】 2008 年5月，企业以 482 万元购入星湖公司股票 60 万股作为交易性金融资产，其中2万元为已宣告未支付的现金股利。另支付手续费 10 万元。 【例题 39 －2】6月5日，收到购买价款中包含的已宣告股利2万元，存入银行。 【例题 39 －3】 2007 年6月 30 日该股票每股市价为7元，假定企业每年6月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。 【例题 39 －4】 2007 年8月 10 日，星湖公司宣告分派现金股利，每股 0.20 元 【例题 39 －5】8月 20 日，企业收到分派的现金股利，存入银行 【例题 39 －6】至 12 月 31 日，企业仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 10 元 【例题 39 －7】 2008 年1月3日以 650 万元出售该交易性金融资产 【例题 40 －1】 2007 年1月1日，甲公司购入面值为 100 万元，年利率为4％的A债券。取得时，支付价款 104 万元(含已宣告尚未发放的利息4万元)，另支付交易费用 0.5 万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。 【例题 40 －2】 2007 年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息4万元。 【例题 40 －3】 2007 年 12 月 31 日，A债券的公允价值为 106 万元。 【例题 40 －4】 2007 年 12 月 31 日，计算应收的A债券的利息4万元 【例题 40 －5】 2008 年1月5日，收到A债券 2007 年度的利息4万元 【例题 40 －6】 2008 年4月 20 日，甲公司出售A债券，售价为 108 万元 二、持有至到期投资 (P114)  （一）、持有至到期投资核算应设置和运用的账户  “ 持有至到期投资”账户 （二）、持有至到期投资的主要经济业务核算 (P114) 1 、企业取得的持有至到期投资  2 、持有至到期投资的后续计量  3 、将持有至到期投资转换  4 、出售持有至到期投资 三、可出售金融资产 (P115) （一）、可出售金融资产核算应设置和运用的账户 (P116) “ 可出售金融资产”账户 （二）、可出售金融资产的主要经济业务核算  1 、企业取得可供出售的金融资产 (P116) 2 、资产负债表日计算利息  3 、资产负债表日公允价值变动  4 、资产负债表日减值  5 、减值损失转回  6 、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产  7 、出售可供出售的金融资产  第七节 财务成果的核算 一、财务成果形成的核算 (P118)  、（一）利润的构成 （二）、利润形成过程应设置和运用的账户  1 、“营业外收入”账户  2 、“营业外支出”账户  3 、“所得税费用”账户  4 、“本年利润”账户 （三）、利润形成的主要经济业务 (P122)  【例 41 】与兆维公司签订的一项合同，因对方不能按时履行合同，收到兆维公司支付的合同违约金 3 000 元，存入银行。 【例 42 】 以银行存款支付公益性捐赠款项 2 000 元。 【例 43 】 企业月末将各收入、费用类账户的余额转入“本年利润”账户。 【例 44 】 假定无纳税调整项目，根据本月利润总额的 25% 的所得税税率计算应纳所得税。 【例 45 】 将“所得税费用”账户余额结转转入“本年利润”账户 二、利润分配的核算 (P124) （一）利润分配的顺序  1 、提取法定盈余公积。  2 、提取任意盈余公积。  3 、向投资者分配利润或股利。 （二）利润分配应设置和运用的账户  1 、“利润分配”账户  2 、“盈余公积”账户  3 、“应付股利”账户 （三）、利润分配的主要经济业务 (P127)  【例 46 】年末，将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户 【例 47 】 分别按净利润的 10% 和 5% 提取法定盈余公积和任意盈余公积。 【例 48 】根据有关协议,应分配给投资者利润 350 000 元。 【例 49 】年末将“利润分配”账户下各明细账户余额转入“未分配利润”明细账。  第八节  资金退出的核算 一、归还各项债务 (P129) 【例 50 】 企业签发的不带息商业汇票 31 356 元到期，企业以银行存款兑付票款。 【例 51 】归还到期的短期借款本金 110 000 元。 【例 52 】以银行存款支付短期借款利息 3 600 元。（其中 2 400 元借款利息已经在前两个月计提，每月计提 1 200 元）  二、上缴税金 (P131) 【例 53 】 本期以银行存款交纳所得税 38 517 元，城市维护建设税 2 300 元。 三、支付投资者利润 (P131) 【例 54 】以银行存款实际支付给投资者利润 350 000 元。 四、固定资产处置 (P131)  【例 55 】出售一座建筑物原价 1 000 000 元，已使用2年，计提折旧 60 000 元，支付清理费用 10 000 元，出售的价格收入为 1 000 000 元，营业税率 5% （应计提的城建税和教育费附加略，假定该企业未计提减值准备） * * 
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